El hecho que casi todos pasan por alto
Trasladar mercancía propia desde otro Estado miembro a Estonia se considera aquí una adquisición intracomunitaria asimilada. Es una operación sujeta, obliga a registrarse y ocurre en el momento en que se descarga el camión. Así queda atrapado prácticamente cualquier movimiento de aprovisionamiento con origen en la UE.
Lo segundo que hay que saber es que los umbrales que ha leído no son los suyos. El umbral anual de registro de 40.000 EUR del artículo 19 de la Ley del IVA estonia, y el umbral separado de 10.000 EUR para adquisiciones intracomunitarias, no se aplican a una persona no establecida. Para una empresa extranjera sin establecimiento en Estonia el umbral es cero y el registro es obligatorio desde la primera operación sujeta.
- Traslado de mercancía propia desde otro Estado miembro a Estonia. Adquisición intracomunitaria asimilada. El hecho más frecuente y el menos advertido
- Entregas interiores desde stock estonio a clientes estonios. Registro obligatorio, y en venta a consumidor no hay inversión del sujeto pasivo
- Entregas intracomunitarias expedidas desde stock estonio. El registro es necesario para aplicar el tipo cero y presentar el estado recapitulativo
- Importación a libre práctica en Estonia. El registro es necesario para recuperar el IVA de importación y es requisito previo del diferimiento
Las existencias de reserva no sirven, y nadie debería construir una estructura sobre ellas
Para la logística de pedidos falla por una razón estructural. El artículo 17a exige un único adquirente identificado y conocido en el momento de la expedición. El stock de comercio electrónico se mantiene para clientes futuros desconocidos. Eso es stock en consignación, y queda fuera del artículo 17a. No construya una estructura sobre esta simplificación.
Qué resuelve la ventanilla única y qué no
Lo que sí ayuda es la ventanilla única. Las ventas a distancia desde stock estonio a consumidores de toda la UE se declaran en una sola declaración, lo que evita registrarse en cada país de destino.
Pero no elimina la necesidad de un número de IVA estonio. Sigue haciendo falta para la adquisición intracomunitaria de la mercancía propia, para recuperar el IVA de importación y como requisito previo de la autorización de diferimiento.
El diferimiento del IVA de importación y los 12 meses previos
Si importa en Estonia en lugar de mover mercancía dentro de la UE, la norma que importa es el artículo 38(2-1) de la Ley del IVA. El IVA de importación se declara en la casilla 4-1 de la declaración y se deduce simultáneamente como soportado en esa misma declaración. El efecto neto de caja es cero.
- Registro a efectos de IVA durante al menos los 12 meses consecutivos anteriores
- Sin declaraciones de IVA presentadas fuera de plazo en los 12 meses anteriores
- Sin deudas tributarias en los 12 meses anteriores
- Se solicita por el sistema LUBA en e-MTA, con resolución en 30 días, y para mercancías se concede por tiempo indefinido
Una sociedad recién constituida no puede obtener el diferimiento del IVA de importación en su primer año. No hay forma de saltarse los 12 meses de antigüedad, así que planifique la tesorería del primer año con el IVA de importación pagado en frontera y ponga en la agenda la solicitud LUBA para el mes en que cumpla los requisitos.
El depósito aduanero como alternativa del primer año
La mercancía incluida en régimen de depósito aduanero o de importación temporal no genera IVA de importación hasta su despacho a libre práctica. Eso convierte al depósito aduanero en la respuesta práctica para el primer año de actividad: el IVA se paga cuando la mercancía sale del depósito hacia el mercado estonio, no cuando llega al país.
Establecimiento permanente: una posición inusualmente favorable
Estonia firmó el instrumento multilateral, en vigor para ella desde el 1 de mayo de 2021, pero adoptó solo el estándar mínimo más una lista corta de disposiciones opcionales, entre ellas el test del propósito principal del artículo 7. No adoptó ningún artículo sobre establecimiento permanente, de modo que no eligió ni la opción A ni la opción B del artículo 13. Como ese artículo solo opera con notificaciones coincidentes de ambas jurisdicciones, el artículo 5(4) de todos los convenios estonios permanece en su redacción anterior a BEPS.
Con esa redacción, el uso de instalaciones exclusivamente para almacenar, exponer o entregar mercancías, y el mantenimiento de existencias exclusivamente para almacenar, exponer o entregar, son exclusiones automáticas y categóricas. No se someten a un test separado de carácter preparatorio o auxiliar, que es justo lo que habría impuesto la opción A.
Una advertencia. Confirmamos la posición con el Ministerio de Finanzas de Estonia y con una gran firma de auditoría, pero no contra el documento de reservas y notificaciones depositado por Estonia ante la OCDE, que no pudimos abrir. Trátelo como la posición y no como derecho verificado, y haga que se compruebe contra el convenio concreto antes de que nadie se apoye en ello.
La norma interna estonia es más amplia que el convenio
La Ley del Impuesto sobre la Renta define el establecimiento permanente como la unidad económica a través de la cual se desarrolla en Estonia la actividad económica permanente de un no residente. La definición gira sobre la actividad económica y no sobre un lugar fijo, y en la redacción interna no hay excepción por carácter preparatorio o auxiliar.
Es decir, toda la protección la hace el convenio. Una sociedad residente en un país con convenio que almacena mercancía aquí queda amparada por un artículo 5(4) sin modificar y su riesgo es bajo. Una sociedad residente en un país sin convenio no tiene exclusión alguna. El test del propósito principal sí se aplica, de modo que una estructura cuyo propósito principal sea obtener la exclusión del artículo 5(4) queda expuesta igualmente.
La logística de pedidos no es exclusivamente almacenar o entregar
La palabra exclusivamente hace un trabajo real en el artículo 5(4), y es ahí donde se debilitan la mayoría de los montajes logísticos. Una operación moderna hace bastante más que guardar mercancía: preparación de pedidos, montaje de kits, etiquetado, control de calidad, gestión de devoluciones, atención al cliente y a veces ensamblaje ligero. Cuanto más amplios son los servicios de valor añadido, más débil es la exclusión, y la gestión de devoluciones suele considerarse más allá de la simple entrega. En la práctica el riesgo se ordena en una escala, del más seguro al menos.
- Un 3PL externo, multicliente y en condiciones de mercado. El operador es un agente independiente que actúa en el curso ordinario de su propio negocio. Riesgo mínimo, y por eso suele recomendarse esta estructura
- Un 3PL externo con espacio dedicado o exclusivo, su marca y su supervisión del personal. Riesgo notablemente mayor: empieza a parecerse a un lugar fijo a su disposición
- Su propia nave arrendada con sus propios empleados. Un lugar fijo de negocios a su disposición y con personal. Dé por supuesto el establecimiento permanente salvo que la actividad se limite realmente a almacenar y entregar
Y si lo hay, cuesta 0% hasta que distribuya
Este es el consuelo, y es grande. Como Estonia solo grava el beneficio distribuido, un establecimiento permanente estonio no paga nada hasta que se saca beneficio de él, y entonces paga 22/78 sobre lo que se saca. Sí genera obligaciones: registro antes de iniciar la actividad, comunicación de cambios y de liquidación en cinco días hábiles y una carga real de cumplimiento. Lo que no genera es la fuga continua de impuesto sobre beneficios que provocaría un establecimiento en Alemania o Francia.
La mayoría de los vendedores no necesita nada de esto
Si envía unos cientos de paquetes al mes, la respuesta correcta casi siempre es seguir vendiendo desde donde ya está el stock y declarar las ventas a distancia por la ventanilla única. Llevar existencias a Estonia le compra un registro de IVA, una cuestión aduanera y una cuestión de establecimiento permanente.
Y un límite sobre este artículo. La posición de convenio depende de qué convenio le resulte aplicable, y el análisis de establecimiento permanente depende de lo que ocurre realmente dentro del edificio y no de lo que dice el contrato. Eso es asesoramiento sobre sus propios hechos, no algo que un artículo pueda cerrar. Somos contables: hacemos el registro de IVA estonio, las declaraciones, la solicitud de diferimiento y el registro del establecimiento permanente. No emitimos opiniones jurídicas sobre la posición convenida de otro país.
Preguntas frecuentes
¿Necesito número de IVA estonio si almaceno mercancía en Estonia?
Casi con seguridad. Tener existencias no obliga por sí solo, pero traer mercancía propia desde otro Estado miembro es una adquisición intracomunitaria asimilada y sí obliga. Para una empresa no establecida el umbral es cero, de modo que el registro procede desde la primera operación sujeta.
¿Trasladar mi propio stock a Estonia obliga a registrarse en el IVA?
Sí. El traslado de mercancía propia desde otro Estado miembro a Estonia se trata como adquisición intracomunitaria asimilada, que es una operación sujeta y exige registro. Ocurre al descargar, sin venta, sin factura y sin cliente.
¿La ventanilla única evita el registro en Estonia?
No. La ventanilla única permite declarar en una sola presentación las ventas a distancia a consumidores de toda la UE y evita registrarse en cada país de destino. El número de IVA estonio sigue haciendo falta para la adquisición intracomunitaria de la mercancía propia, para recuperar el IVA de importación y para el diferimiento.
¿Almacenar mercancía en Estonia crea establecimiento permanente?
A menudo no, si se aplica un convenio. Estonia no adoptó el artículo 13 del instrumento multilateral, así que las exclusiones de almacenamiento y entrega del artículo 5(4) siguen siendo categóricas. Pero la logística con preparación de pedidos y devoluciones no es exclusivamente almacenar o entregar, y la ley interna no tiene excepción.
¿Puedo usar el diferimiento del IVA de importación en el primer año?
No. El artículo 38(2-1) exige registro de IVA durante al menos los 12 meses consecutivos anteriores, sin declaraciones fuera de plazo ni deudas en ese periodo. Una sociedad recién constituida no cumple en su primer año, por lo que la alternativa suele ser el depósito aduanero.
¿Sirven las existencias de reserva para la logística de comercio electrónico?
No. El artículo 17a exige un único adquirente identificado y conocido en el momento de la expedición, y la mercancía debe retirarse en 12 meses. El stock logístico se mantiene para clientes futuros desconocidos, lo que lo convierte en stock en consignación y lo deja fuera de la simplificación.
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Información general, no asesoramiento fiscal
Este artículo refleja la legislación estonia vigente en la fecha indicada. Las normas cambian y cada situación es distinta: confirma tu caso con nosotros antes de actuar.