Здесь смешивают два вопроса, и ответы у них совершенно разные. Первый - что испанский резидент обязан задекларировать об эстонской компании, и это в основном одна информационная форма с мартовским сроком. Второй - где на самом деле возникает налог на прибыль этой компании, и для многих читателей честный ответ звучит так: в Испании. Разберём в том порядке, в каком об этом беспокоятся, оставив на конец вопрос, который важнее всего и задаётся реже всего: не сочтёт ли испанская налоговая вашу эстонскую OÜ испанской компанией целиком.
Modelo 720 после решения Суда ЕС по делу C-788/19
27 января 2022 года Суд ЕС вынес решение против Испании по делу C-788/19. Испания ответила законом Ley 5/2022, de 9 de marzo, опубликованным в BOE 10 марта 2022 года и вступившим в силу на следующий день. Отменили четыре вещи. Пропорциональный штраф в 150 процентов на необоснованный прирост капитала из дополнительных положений 1 и 2 закона Ley 7/2012. Отдельный режим санкций по Modelo 720 в дополнительном положении 18 общего налогового закона с его 5000 евро за единицу данных и минимумом в 10 000 евро. Пункт 2 статьи 39 LIRPF, делавший такой прирост неограниченным по давности. И пункт 6 статьи 121 LIS, то же самое для компаний.
Прочитайте это внимательно, потому что значительная часть опубликованного испаноязычного контента отстала. Конфискационные штрафы были отменены. Сама обязанность подавать декларацию - нет. Modelo 720 существует, мартовский срок никуда не делся, и доля в эстонской OÜ по-прежнему в неё попадает.
Сейчас действует обычный режим для информационных деклараций в статьях 198 и 199 общего налогового закона. Неподача или подача с опозданием после требования налоговой: 20 евро за единицу данных, минимум 300 евро, максимум 20 000 евро. Добровольная подача с опозданием: пункт 2 статьи 198 делит всё пополам, 10 евро за единицу, минимум 150, максимум 10 000, и штраф по статье 199 сверху не начисляется. Неверные или неполные данные в поданной в срок декларации: 20 евро за единицу, минимум 300 евро. Налоговая считает каждый блок отдельной обязанностью, поэтому штрафы считаются поблочно.
Один остаточный риск стоит назвать прямо. Незадекларированные зарубежные активы всё ещё могут быть доначислены как необоснованный прирост капитала по пункту 1 статьи 39 LIRPF, к которому теперь применяется обычный четырёхлетний срок давности. Это совсем другой зверь, чем безграничная ретроспектива, но это не ноль.
В какой блок Modelo 720 попадает доля в эстонской OÜ
Три блока, три отдельные обязанности, у каждой свой порог в 50 000 евро на 31 декабря:
- Блок 1, статья 42 bis RGAT: счета в зарубежных финансовых учреждениях, ключ C
- Блок 2, статья 42 ter RGAT: ценные бумаги, права, страхование и ренты, размещённые, управляемые или полученные за рубежом, ключи V, I и S
- Блок 3, статья 54 bis RGAT: зарубежная недвижимость и права на неё, ключ B
Доля в эстонской OÜ - это блок 2, статья 42 ter, ключ V - valores o derechos representativos de la participacion en cualquier tipo de entidad juridica. Это не факультативно и это одна из самых часто пропускаемых деклараций в этой группе. Окно - с 1 января по 31 марта следующего года, то есть активы на 31 декабря 2026 года декларируются до 31 марта 2027 года. Дальше блок повторяют, только если его стоимость выросла более чем на 20 000 евро относительно последней заявленной цифры либо если актив отчуждён или счёт закрыт.
Оценка идёт по правилам налога на имущество, пункт 1 статьи 16 LIP, на 31 декабря. Если последний утверждённый баланс проаудирован с положительным заключением, берётся балансовая стоимость из него. Иначе берётся наибольшая из трёх величин: номинал, балансовая стоимость по последнему утверждённому балансу или результат капитализации под 20 процентов средней прибыли последних трёх финансовых лет. Третья и есть ловушка: средняя прибыль в 10 000 евро капитализируется в 50 000 сама по себе, так что прибыльная OÜ с тонким балансом перескакивает порог, хотя капитал далёк от него.
Modelo 721 по криптовалюте и Modelo 232, которая не про вас
Modelo 721 существует и отделена от Modelo 720. Её утвердил Orden HFP/886/2023, de 26 de julio, правовое основание - статья 42 quater RGAT, введённая декретом RD 249/2023 и происходящая из антифродового закона 2021 года. Впервые она применялась к 2023 налоговому году, с подачей с 1 января по 31 марта 2024 года, и дальше окно каждый год то же.
Две вещи о ней стоит знать. Охват уже, чем принято думать: обязанность возникает только по виртуальным валютам, которые хранятся у третьего лица, оказывающего услуги хранения закрытых криптографических ключей, поэтому кошельки на самостоятельном хранении под Modelo 721 не подпадают. По порогу: цифра, которую повсеместно приводит испанская практика, - 50 000 евро совокупно на 31 декабря, с тем же правилом прироста на 20 000 евро. Считайте её неподтверждённой: дословно её мы не смогли извлечь ни из материалов налоговой, ни из самого Orden, поскольку оба отсылают к статье 42 quater RGAT.
Modelo 232 постоянно всплывает в материалах для этой аудитории, и обычно неверно. Её подают юридические лица, а не физические. Подающие - плательщики налога на прибыль, плательщики налога для нерезидентов, имеющие постоянное представительство в Испании, и созданные за рубежом образования режима вменения дохода, имеющие присутствие в Испании. Испанский резидент как физическое лицо не подаёт Modelo 232 по операциям со своей эстонской OÜ. Такой обязанности у физического лица нет, поэтому большинство читателей могут остановиться на этой фразе.
Она срабатывает, только если вам принадлежит или вами контролируется ещё и испанская компания, которая ведёт операции с эстонской. Тогда они связанные лица через общий контроль, и подавать может быть обязана испанская SL: свыше 250 000 евро операций с одним связанным лицом по рыночной стоимости, свыше 100 000 евро по отдельным специфическим операциям или более 50 процентов оборота по однотипным операциям с одним методом. Ветка налоговых гаваней сюда не дотягивается: Эстонии нет в испанском списке несотрудничающих юрисдикций. Срок - ноябрь для календарного года.
Испанские правила КИК для физического лица - это статья 91 LIRPF
Именно здесь значительная часть опубликованного испаноязычного контента ссылается не на ту норму. Для испанского резидента - физического лица применимая норма это статья 91 LIRPF (Ley 35/2006), а не статья 100 LIS. Статья 100 LIS относится к испанским компаниям с иностранными дочерними структурами. Тесты по сути совпадают, но статья, адресованная частному владельцу OÜ и ссылающаяся только на статью 100 LIS, цитирует физическому лицу корпоративные правила.
Два условия, и выполняться должны оба. Контроль: участие в капитале, собственных средствах, результатах или правах голоса не менее 50 процентов, прямо или косвенно, единолично либо вместе со связанными лицами и образованиями, включая супруга и родственников до второй степени. Единственный участник находится на 100 процентах, так что это условие выполняется всегда. Низкое налогообложение: фактически уплаченный иностранным образованием налог с соответствующего дохода меньше 75 процентов того, что испанский налог на прибыль взял бы с той же прибыли.
Вот прямой ответ на вопрос, который у читателя есть на самом деле. Эстонская OÜ, оставляющая прибыль нераспределённой, платит 0 процентов эстонского налога на прибыль, а 0 ниже 75 процентов испанской ставки 25 процентов, то есть ниже 18,75 процента. Условие низкого налогообложения выполняется по каждому евро нераспределённой прибыли. Отсрочка, которая и составляет весь коммерческий смысл эстонской структуры, - ровно то, что запускает испанский тест.
Что именно вменяется, зависит от компании. Пункт 3 статьи 91 перечисляет пассивные категории: доход от недвижимости, от долей участия и от передачи капитала третьим лицам, операции капитализации и страхования, промышленная и интеллектуальная собственность, права на изображение, техническая помощь, аренда, производные инструменты, а также финансовая и сервисная деятельность со связанными испанскими лицами, порождающая у них вычитаемые расходы. Пункт 4 статьи 91 не вменяет их, если совокупно они составляют менее 15 процентов общего дохода, при этом кредитная и финансовая деятельность вменяется в любом случае.
Пункт 2 статьи 91 - именно та норма, которая решает большинство эстонских случаев. Если у иностранного образования нет соответствующей организации материальных и человеческих средств для получения дохода, вменяется весь его доход, а не только пассивные категории, включая доход от регулярных операций. OÜ без эстонского персонала, эстонских помещений и эстонской деятельности попадает прямо сюда, и порог в 15 процентов попавшую туда компанию не спасает.
Выход - пункт 14 статьи 91: режим не применяется, если образование является резидентом другого государства ЕС или ЕЭЗ, при условии что налогоплательщик докажет, что его учреждение и деятельность отвечают действительным экономическим причинам и что оно ведёт экономическую деятельность. Эстония - государство ЕС, поэтому освобождение в принципе доступно. Две честные оговорки: это тест из двух частей, и доказать надо обе, а бремя доказывания прямо лежит на налогоплательщике. Чистая холдинговая или выставляющая счета OÜ, управляемая из Испании и без эстонского содержания, этот тест не пройдёт.
Риск крупнее: статья 8.1 LIS и место фактического управления
Вменение по правилам КИК - базовый сценарий. Худший - это когда налоговая считает эстонскую компанию испанским налоговым резидентом целиком. Пункт 1 статьи 8 LIS делает компанию испанским резидентом, если верно хотя бы одно из трёх: она учреждена по испанскому праву, её зарегистрированный офис в Испании, либо её sede de direccion efectiva, место фактического управления, находится на испанской территории, то есть там, где сосредоточены руководство и контроль всей её деятельности.
Третий критерий самостоятелен. Не имеет значения, что компания зарегистрирована в Эстонии с эстонским адресом и контактным лицом: если испанский резидент руководит ею из Испании, критерий выполнен по собственному тексту. Испанская DGT рассматривала ровно такую фактуру в обязывающей консультации по эстонской компании, единственный участник и директор которой работает из дома в Испании, и признала, что место фактического управления может находиться в Испании. Номер и дату этой консультации нам получить не удалось, и выдумывать их мы не будем. Попросите своего испанского консультанта найти ссылку.
На практике смотрят на вещи, которых налоговая не сводила в один опубликованный список. Это практическая сводка, выведенная из судебной практики по месту фактического управления:
- Где физически проходят заседания правления и где подписываются протоколы
- Где директор обычно работает и живёт
- IP-адреса и геолокация входов в банковские, бухгалтерские порталы и порталы электронного резидентства
- Где договоры обсуждаются и подписываются и кто их подписывает
- Кто фактически распоряжается банковскими счетами и где находятся лица с правом подписи
- Является ли эстонское присутствие услугой юридического адреса или реальными помещениями и есть ли в Эстонии кто-то с правом принимать решения
- Где находятся клиенты и поставщики и что показывают переписка, заголовки писем и телефонные записи
Если испанское резидентство установлено, OÜ становится испанским плательщиком налога на прибыль по всемирному доходу, с обязанностью зарегистрироваться, подавать Modelo 200, вести испанский учёт и платить испанский налог, плюс пени и штрафы за годы, когда этого не делалось. И договор не спасёт так, как принято думать. Конвенция Испании и Эстонии подписана в Таллинне 3 сентября 2003 года, вступила в силу 28 декабря 2004 года и применяется с 1 января 2005 года. Для физических лиц статья 4 даёт обычную цепочку. Для компаний пункт 3 статьи 4 не содержит автоматического тай-брейкера по месту фактического управления. Компетентные органы должны стремиться договориться, учитывая место фактического управления и место учреждения, а если согласия нет, компания вообще не имеет права на льготы конвенции. Это двойное резидентство без механизма устранения, после процедуры, которая может тянуться годами.
Одно различие, которое испаноязычные материалы регулярно смазывают. Для образований в территориях с нулевым налогообложением есть отдельная презумпция испанского резидентства, статья 6 TRLIRNR. Эстония такой территорией не является, и эта презумпция к эстонской OÜ не применяется. Пункт 1 статьи 8 LIS - не презумпция, а фактический тест о том, откуда компанией реально управляют.
Постоянное представительство, если резидентство удержано
Допустим, компания сохраняет эстонское резидентство. У неё всё равно может возникнуть испанское постоянное представительство по подпункту a пункта 1 статьи 13 TRLIRNR и статье 5 договора, и она будет облагаться в Испании по относимому к нему доходу. Два классических триггера - фиксированное место деятельности, обычно испанский дом директора как операционная база, и зависимый агент, регулярно заключающий в Испании договоры от имени компании. Испанская доктрина поддерживает позицию, что испанский дом нерезидента - специалиста может образовывать постоянное представительство с первого дня, но обозначим статус прямо: это общая доктрина по аналогии, и консультации DGT именно о постоянном представительстве эстонской OÜ мы не нашли. На практике три риска не конкурируют, а складываются - корпоративное резидентство худший исход, постоянное представительство промежуточный, вменение по статье 91 базовый - и структура, где испанский резидент в одиночку управляет OÜ из Испании, сталкивается со всеми тремя сразу.
Дивиденды и почему эстонские 22 процента не зачитываются
Дивиденды эстонской OÜ для испанского резидента - это доход от движимого капитала, и они идут в сберегательную базу. Шкала 2026 года: 19 процентов до 6000 евро, 21 процент от 6000 до 50 000, 23 процента от 50 000 до 200 000, 27 процентов от 200 000 до 300 000 и 30 процентов свыше 300 000. Ступень в 30 процентов ввёл закон Ley 7/2024, de 20 de diciembre, с действием с 1 января 2025 года, и в 2026 году она не менялась.
На эстонской стороне распределённая прибыль облагается по 22 процентам, которые считаются как 22/78 от чистой выплаты, и в 2025, и в 2026 году. Прежняя ставка 14/86 и удержание 7 процентов с дивидендов физическим лицам отменены с 2025 года; удержание сохраняется только там, где компания перераспределяет полученные до 31 декабря 2024 года дивиденды, обложенные по ставке 14/86. Если вам попадалась цифра 24 процента на 2026 год, она устарела: это отражало временный налог на безопасность, отменённый Рийгикогу 19 июня 2025 года до вступления в силу.
А теперь место, которое стоит реальных денег и о котором при регистрации не рассказывают. Эстонские 22 процента не зачитываются против вашего испанского налога, и на это есть три независимые причины. Это налог на прибыль распределяющей компании, а не удержание из вашего дивиденда. Статья 23 договора позволяет Испании зачесть налог, уплаченный в Эстонии этим резидентом, а налог, уплаченный отдельным юридическим лицом, - не ваш налог. И Эстония не удерживает налог с дивидендов физическим лицам - нерезидентам из прибыли, обложенной по схеме 22/78, поэтому налога в государстве источника, который Испания могла бы зачесть, попросту нет. Статья 10 договора ограничивает налог у источника 5 или 15 процентами, но это потолки, которыми Эстония не пользуется.
Посчитайте на 100 евро прибыли до распределения. Эстония забирает 22. Вы получаете 78, и Испания берёт с них полную сберегательную ставку без зачёта, для типичного налогоплательщика примерно 21 - 23 процента. Совокупная эффективная нагрузка выходит в район 38 - 40 процентов. Тот же доход, заработанный через испанскую SL и распределённый, с внутренним вычетом по двойному налогообложению, даёт порядка 21 - 23 процентов. Для испанского резидента, который намерен распределять прибыль, эстонская OÜ существенно хуже испанской SL, а не лучше. Арифметическое преимущество у структуры есть только пока прибыль действительно остаётся внутри компании, а именно на удержание прибыли статья 91 LIRPF и нацелена.
Где заканчивается наша работа
Мы эстонские бухгалтеры. Мы не даём заключений по испанскому налогу, не подаём отчётность в Испании, и ничто из написанного выше не является позицией для вашей испанской декларации. Испанская налоговая позиция требует испанского asesor fiscal, и эта работа относится ко времени до регистрации, а не через два года после неё. Мы делаем эстонскую сторону: учёт OÜ и годовой отчёт, эстонскую отчётность, документирование содержания, по которому в итоге будут оценивать пункт 14 статьи 91 и пункт 1 статьи 8 LIS, и цифры, которые запросит ваш испанский консультант - собственный капитал на 31 декабря, последний утверждённый баланс, прибыль за три года для теста капитализации и историю выплат.
Частые вопросы
Нужно ли декларировать эстонскую компанию в Modelo 720?
Да, если соответствующий блок превышает 50 000 евро на 31 декабря. Доля в эстонской OÜ - это блок 2, статья 42 ter RGAT, ключ V. Окно подачи с 1 января по 31 марта следующего года, а оценка идёт по правилам налога на имущество, включая капитализацию средней прибыли под 20 процентов.
Отменили ли штрафы по Modelo 720?
Конфискационные отменили. После решения Суда ЕС по делу C-788/19 и закона Ley 5/2022 пропорциональный штраф в 150 процентов, отдельный режим санкций в дополнительном положении 18 общего налогового закона и безграничная ретроспектива исчезли. Действует обычный режим статей 198 и 199: 20 евро за единицу данных, минимум 300, максимум 20 000, вдвое меньше при добровольной подаче с опозданием.
Применяются ли испанские правила КИК к эстонской компании?
Могут применяться. Для физического лица норма - статья 91 LIRPF, а не статья 100 LIS. Контроль - не менее 50 процентов вместе со связанными лицами, а тест низкого налогообложения сравнивает иностранный налог с 75 процентами испанского. С нераспределённой прибыли OÜ платит 0 процентов, значит тест выполнен. Выводит только освобождение для ЕС в пункте 14 статьи 91, и обе его части доказывает налогоплательщик.
Можно ли управлять эстонской компанией из Испании?
Безопасно - нет. Пункт 1 статьи 8 LIS делает компанию испанским резидентом, если место фактического управления находится в Испании, и этот критерий самостоятелен независимо от места регистрации. Тогда OÜ становится испанским плательщиком налога на прибыль по всемирному доходу и обязана подавать Modelo 200. Автоматического тай-брейкера для компаний в договоре нет.
Зачитываются ли эстонские 22 процента против испанского налога на дивиденды?
Нет. Это налог на прибыль распределяющей компании, а не удержание из вашего дивиденда, статья 23 договора зачитывает только налог, уплаченный самим испанским резидентом, и Эстония с дивидендов физическому лицу - нерезиденту ничего не удерживает. Совокупная нагрузка на распределённую прибыль выходит около 38 - 40 процентов.
Надо ли подавать Modelo 232 по эстонской компании?
Как физическому лицу - нет. Modelo 232 подают плательщики налога на прибыль, нерезиденты с испанским постоянным представительством и отдельные иностранные образования режима вменения дохода. Она срабатывает, только если у вас есть ещё и испанская компания, ведущая операции с эстонской, и тогда подаёт она, а не вы.
Тегиэстонская компания налоги в ИспанииModelo 720 эстонская компанияправила КИК Испанияместо фактического управления Испаниядивиденды эстонской компании Испания
Общая информация, не налоговая консультация
Статья отражает эстонское законодательство на указанную дату. Правила меняются, обстоятельства различаются - уточните вашу ситуацию у нас перед принятием решений.