Снижает ли эстонская дочерняя компания налог немецкой компании? На распределённой прибыли - примерно на восемь процентных пунктов. Эстонская OÜ не платит ничего с нераспределённой и реинвестированной прибыли и платит 22% при распределении, которые считаются как 22/78 от чистой выплаты. Немецкая компания платит около 30%, если сложить корпоративный налог, солидарную надбавку и промысловый налог. То есть на деньгах, которые в итоге выходят наружу, это 22 процента против примерно 30. На деньгах, которые остаются в бизнесе, экономия равна всему налогу ровно столько времени, сколько они там лежат.
Этот заголовок держится на двух условиях, и оба требовательные. Доход должен быть по-настоящему активным по немецким правилам КИК, а у эстонской компании должны быть в Эстонии реальные люди и реальные помещения. Если хотя бы одно не выполняется, результат не просто нейтрален, он хуже, чем ничего не делать: Германия обложит прибыль примерно 30 процентами по мере её возникновения, а Эстония всё равно возьмёт 22 процента при выплате. Ставка 22 за два года двигалась дважды - запланированный рост до 24 процентов отменили в сентябре 2025 года, - поэтому перед расчётами подтвердите действующую цифру.
Hinzurechnungsbesteuerung: как немецкие правила КИК дотягиваются до эстонской OÜ
Правила находятся в параграфах с 7 по 14 AStG в редакции закона об имплементации ATAD. Контроль по параграфу 7 означает, что немецкий налогоплательщик с неограниченной обязанностью, один или вместе со связанными лицами по параграфу 1(2), владеет прямо или косвенно более чем 50 процентами прав голоса, номинального капитала либо права на прибыль или ликвидационную квоту. Закон об имплементации ATAD заменил совокупный тест по всем немецким участникам на тест по отдельному участнику и тем самым сузил норму. Параграф 7(4) при этом признаёт лиц связанными, если они действуют согласованно, так что круг немецких основателей не может просто раздробить долю и назвать её несвязанной.
Порог низкого налогообложения в параграфе 8(5) снижен с 25 до 15 процентов законом об имплементации директивы (ЕС) 2022/2523 о минимальном налогообложении, вступившим в силу 28 декабря 2023 года. Он применяется к промежуточному доходу, возникающему в финансовом году иностранной компании, заканчивающемся после 31 декабря 2023 года, что по параграфу 10(2) означает налоговый период 2024 для компании с календарным годом. Эстонский ноль на нераспределённой прибыли очевидно ниже 15 процентов. Третье предложение параграфа 8(5) требует учитывать требования, которые государство предоставляет при распределении, но оно написано под системы возврата налога, например мальтийскую, и Эстонию не спасает: там налог при распределении не возвращается, а именно возникает.
Отсюда следуют два вывода, тянущие в разные стороны. Именно эстонская отсрочка и запускает тест низкого налогообложения - та самая черта, которая делает страну привлекательной. Но низконалоговый не означает облагаемый. Германия дополнительно требует, чтобы доход был пассивным по каталогу активных видов деятельности параграфа 8(1). По-настоящему активная торговая прибыль не попадает под обложение никогда, какой бы ни была ставка. Одна оговорка: опубликованного немецкого решения, которое прямо признавало бы эстонскую отсрочку низким налогообложением для этих целей, нет. Это очень вероятное прочтение закона, поскольку нагрузка измеряется в году возникновения дохода, но судебной практикой оно не закреплено.
Каталог активных доходов и два пункта, которые ловят обычный бизнес
Параграф 8(1) перечисляет девять категорий активного дохода. Промежуточным доходом является только то, что в каталог не попало, и только это можно вменить. Сельское и лесное хозяйство чисты. Так же чисты производство, переработка, сборка, выработка энергии и добыча полезных ископаемых: немецкая группа с настоящим производством или сборкой в Эстонии проблемы КИК не имеет вовсе. Беда в том, что две формы, которые немецкая группа чаще всего придаёт эстонской дочерней компании, в каталоге на первый взгляд пассивны.
- Пункт 4, торговля. Пассивна там, где немецкий налогоплательщик или связанное лицо поставляет товар в OÜ либо забирает его у неё. Это ловушка внутригруппового перепродажи, и она бьёт по обычному случаю, когда эстонская сбытовая компания покупает товар у немецкой материнской. Выход - квалифицированная бизнес-структура с участием третьих лиц на рынке
- Пункт 5, услуги. Пассивны, если услугу оказывает немецкий налогоплательщик или связанное лицо. Эстонская команда разработки, поддержки или бэк-офиса, выставляющая счета только немецкой материнской компании, попадает сюда напрямую. Выход тот же: постройте OÜ так, чтобы она по-настоящему обслуживала и третьих лиц
- Пункт 6, аренда и лицензирование. Сдача недвижимости пассивна. Лицензирование интеллектуальной собственности пассивно, если OÜ сама не вела исследования и разработку. Припаркованная в Эстонии интеллектуальная собственность, которую OÜ не создавала, даёт пассивный доход по нулевой ставке, а это ровно тот сценарий, ради которого правила и написаны
Пункты 3, 7, 8 и 9 закрывают банки и страховщиков, дивиденды в рамках параграфа 8b(1) KStG, доход от продажи долей и доход от реорганизаций и следуют той же логике. Но именно пункты 4 и 5 ловят бизнес, в котором нет ничего искусственного. Цепочка поставок от материнской компании к дочерней или дочерняя компания, единственный клиент которой - её мать, это не агрессивное планирование. Так начинается большинство групп. По каталогу это пассивно до тех пор, пока вы не встроите в структуру настоящих сторонних клиентов.
Порог в 80 000 евро и почему важен один евро
Параграф 9 выводит небольшие суммы из-под правил. Пассивный доход менее 80 000 евро, при условии что он не превышает также 10 процентов валового дохода, вменению не подлежит. Этого хватает настоящей торговой компании с умеренным побочным пассивным доходом.
Прочитайте формулировку внимательно. Параграф 9 устанавливает Freigrenze, а не Freibetrag, то есть порог, а не вычет. При 79 999 евро не вменяется ничего. При 80 001 евро под обложение попадает вся сумма, а не превышение. Ни шкалы, ни частичного освобождения нет, поэтому один запоздалый лицензионный платёж или одно поступление процентов способны изменить результат за весь год.
Во что реально обходится вменение
Параграф 10 рассчитывает вменяемую сумму по немецким правилам. Дальше она облагается без льгот, на которые немецкая компания обычно рассчитывает. Параграф 8b(1) KStG к ней не применяется, как не применяется и параграф 9 п. 7 GewStG, поэтому она облагается полностью. Седьмое предложение параграфа 7 GewStG подводит её под промысловый налог, и зачесть иностранный налог против промыслового налога нельзя. Совокупная нагрузка составляет около 30 процентов: корпоративный налог 15 процентов, солидарная надбавка и промысловый налог около 14 процентов. Против этого нет ни одного эстонского налога к зачёту, поскольку с нераспределённой прибыли не уплачено ничего.
Параграф 11 при последующем распределении даёт уменьшающую сумму, которая учитывается как объём корректировки вменения, а пункт 5 уменьшает и базу промыслового налога. Но посмотрите на очерёдность. Германия облагает первой, примерно по 30 процентов. Затем Эстония берёт 22 процента при распределении. Учёт этого эстонского налога несовершенен. Это настоящее экономическое двойное налогообложение, а не теоретический риск, и именно поэтому неудачная эстонская структура обходится дороже, чем её отсутствие.
Исключение по реальной деятельности в параграфе 8(2) и полезное письмо BMF
Параграф 8(2) - это немецкая имплементация статьи 7(2)(a) ATAD и логики дела Cadbury Schweppes. Иностранная компания не считается промежуточной в отношении дохода, по которому налогоплательщик докажет, что она ведёт существенную экономическую деятельность в государстве своего места нахождения или управления. Что для этого требуется:
- Достаточные материальные средства и персонал в Эстонии: помещения, оборудование и сотрудники соразмерно тому, что компания реально делает
- Деятельность осуществляется под собственную ответственность и достаточно квалифицированным персоналом
- Доход относится на OÜ только в той мере, в какой соблюдается принцип вытянутой руки
- Никакого аутсорсинга: исключение недоступно, если деятельность преимущественно выполняют третьи лица
Параграф 8(3) ограничивает исключение компаниями с местом нахождения или управления в ЕС либо ЕЭЗ, чему Эстония соответствует, а параграф 8(4) снимает его для государств, не обменивающихся информацией, к которым Эстония не относится. Бремя доказывания всё время лежит на налогоплательщике, поэтому документы должны существовать до того, как их спросят.
Итоговый AEAStG, письмо федерального министерства финансов от 22 декабря 2023 года, смягчило административную практику тремя полезными способами. Домашний офис в Эстонии способен закрыть требование о помещениях и персонале, что важно для небольших групп, которым арендованный офис не обосновать. Следование групповым политикам и правилам корпоративного управления само по себе требование самостоятельности не разрушает. И аутсорсинг связанным лицам в том же государстве разрешён, поэтому использование эстонской компании группы или эстонского подрядчика автоматически запрет на аутсорсинг не включает. Компанию-почтовый ящик это не спасает. Это делает защитимой по-настоящему небольшую, но реальную эстонскую деятельность.
Дивиденды: параграф 8b KStG и промысловый налог, который с ним расходится
Когда OÜ всё же распределяет прибыль, дивиденд по параграфу 8b(1) KStG у немецкой материнской компании освобождён на 95 процентов, а 5 процентов считаются невычитаемыми расходами по пункту 5, так что фактический корпоративный налог составляет около 0,8 процента. Пункт 4 требует доли не менее 10 процентов на начало календарного года; приобретение в середине года, доводящее долю до 10 процентов или выше, считается совершённым на начало года. Ниже 10 процентов это дивиденд по распылённой доле, облагаемый полностью.
Промысловый налог за этим не следует. Параграф 8 п. 5 GewStG возвращает освобождённую сумму обратно, если не применяется параграф 9 п. 7 GewStG, а тот требует не менее 15 процентов, удерживаемых фактически, без всякой фикции, на начало периода обложения. После решения Суда ЕС по делу EV (C-685/16) и поправки 2020 года прежнее требование активности отменено, так что теста на активность больше нет; условия по сроку и порогу остались. На практике это означает, что доля от 10 до 15 процентов освобождена от корпоративного налога, но полностью облагается промысловым.
Отсюда два планировочных вывода. Держите 100 процентов, что большинство немецких групп и так делает. И спланируйте первый период обложения: OÜ, учреждённая в середине года, не может выполнить условие о доле на начало периода в том же году, поэтому выплата первого года может попасть под промысловый налог, тогда как выплата второго года уже нет. Германия входит в директиву о материнских и дочерних компаниях, а Эстония налог у источника с дивидендов не удерживает в любом случае, так что в стране источника ничего не теряется.
Место управления переезжает вместе с директором
Самая частая причина провала - не каталог активных доходов, а то, кто реально управляет компанией. По параграфу 10 Положения о налогах место управления - это центр коммерческого верховного руководства: место, где формируется решающая управленческая воля, определяемое по тому, где директора принимают повседневные фактические, организационные и юридические решения. Решение Федерального финансового суда от 20 декабря 2017 года подтверждает, что управление переезжает вместе с директором и вообще не требует постоянного помещения. Вместе с параграфом 11 о зарегистрированном месте нахождения и параграфом 1 KStG место нахождения или место управления в Германии создаёт неограниченную налоговую обязанность по всемирному доходу.
Значит, эстонская OÜ, которой руководит немецкий резидент из своего домашнего офиса в Германии, является немецким резидентом. Результат - двойное резидентство, тай-брейкер статьи 4(3) договора, а тем временем немецкий корпоративный и промысловый налог со всемирной прибыли плюс эстонские 22 процента при распределении. Эстония компанию не отпустит, поскольку эстонское резидентство следует только из регистрации и внутреннего теста места управления там нет. Решение финансового суда 2023 года подтвердило, что жильё директора способно образовать место деятельности. Обратите внимание на асимметрию: домашний офис, который помогает вам по параграфу 8(2), находится в Эстонии, и в нём работает человек, который там живёт и там решает, тогда как та же комната в Германии даёт налоговому органу место управления.
Честный вывод
Эстонская дочерняя компания работает для немецкой группы тогда, когда в Эстонии есть настоящая деятельность и доход активен: производство или сборка по пункту 2 либо торговля и услуги, выстроенные так, что клиентами являются и третьи лица, а не только материнская компания. Тогда параграф 8(2) выполним, ничего не вменяется, и группа экономит около восьми пунктов на том, что распределяет, и откладывает весь налог на том, что оставляет внутри. Для капиталоёмкого бизнеса, который всё реинвестирует, эта отсрочка стоит реальных денег.
Группе, которая распределяет прибыль ежегодно и не имеет в Эстонии ничего, кроме регистрационной записи, это не даёт ничего. Вы платите 22 процента вместо примерно 30 и получаете взамен второй комплект отчётности, эстонского бухгалтера, правление и лишнее юридическое лицо в каждой форме. Для пассивного дохода структура прямо вредна: ноль процентов - это низкое налогообложение, параграф 8(2) для чистой функции держателя интеллектуальной собственности или холдинга доказать очень трудно, вменяемая сумма несёт промысловый налог без зачёта иностранного, и параграф 8b(1) KStG к ней не применяется. И никогда не переносите уже прибыльную функцию. Параграф 1(3b) AStG требует оценивать трансферный пакет целиком через гипотетическое сравнение с рынком, при отсутствии лучших доказательств навязывается середина диапазона согласования, а пятилетнее правило суммирования не даёт нарезать перенос ломтями. Эти разовые издержки регулярно перекрывают выгоду от нескольких лет отсрочки. Стройте в Эстонии новую деятельность, а не переносите старую.
Одна граница с нашей стороны. Мы эстонские бухгалтеры. Мы не даём заключений по немецкому налогу и не подаём отчётность в Германии: немецкая налоговая позиция требует специалиста там, и приведённый выше анализ - ровно та работа, которую он должен сделать до регистрации чего бы то ни было. Мы делаем эстонскую сторону: учёт OÜ, отчётность, документирование реального присутствия, по которому в итоге будут судить о параграфе 8(2), и цифры, которые запросит ваш немецкий консультант.
Частые вопросы
Снижает ли эстонская дочерняя компания немецкий корпоративный налог?
На распределённой прибыли примерно на восемь пунктов: 22 процента в Эстонии против около 30 в Германии с учётом промыслового налога и солидарной надбавки. На нераспределённой прибыли весь налог откладывается. И то и другое требует активного дохода по каталогу AStG и реального присутствия в Эстонии.
Применяется ли Hinzurechnungsbesteuerung к эстонской OÜ?
Может применяться. Параграф 7 AStG требует немецкого контроля более 50 процентов, а эстонский ноль на нераспределённой прибыли ниже порога 15 процентов из параграфа 8(5). Но обязательство возникает только по пассивному доходу вне каталога параграфа 8(1). По-настоящему активная торговая прибыль не вменяется.
Считается ли Эстония низконалоговой по параграфу 8(5) AStG?
По нераспределённой прибыли по тексту закона да: ноль процентов ниже порога в 15 процентов, а нагрузка измеряется в году возникновения дохода. Опубликованного немецкого решения, прямо решающего этот вопрос, нет, поэтому считайте это очень вероятным прочтением, а не устоявшейся судебной практикой.
Что такое Freigrenze в 80 000 евро по параграфу 9 AStG?
Пассивный доход менее 80 000 евро, не превышающий также 10 процентов валового дохода, вменению не подлежит. Это порог, а не вычет: при 80 001 евро под обложение попадает вся сумма, а не превышение. Ни шкалы, ни частичного освобождения не предусмотрено.
Можно ли управлять эстонской компанией из Германии?
Не сделав её при этом немецким резидентом, нельзя. По параграфу 10 Положения о налогах место управления переезжает вместе с директором и не требует постоянного помещения, поэтому немецкий домашний офис даёт Германии право облагать всемирный доход, а Эстония всё равно берёт 22 процента при распределении.
Освобождены ли дивиденды эстонской дочки в Германии?
В основном да. Параграф 8b(1) KStG освобождает 95 процентов, 5 процентов считаются невычитаемыми расходами, при условии что на начало календарного года доля была не менее 10 процентов. Для промыслового налога параграф 9 п. 7 GewStG требует 15 процентов фактически на начало периода, чего учреждение в середине года в первый год не даёт.
Тегиэстонская дочка немецкой компанииправила КИК ГерманияAStG параграф 8Hinzurechnungsbesteuerung
Общая информация, не налоговая консультация
Статья отражает эстонское законодательство на указанную дату. Правила меняются, обстоятельства различаются - уточните вашу ситуацию у нас перед принятием решений.