Pienentääkö virolainen tytäryhtiö saksalaisen yhtiön veroja? Jaetussa voitossa noin kahdeksan prosenttiyksikköä. Virolainen OÜ ei maksa mitään pidätetystä ja uudelleen sijoitetusta voitosta, ja jaettaessa 22 prosenttia, laskettuna 22/78:na nettojaosta. Saksalainen yhtiö maksaa noin 30 prosenttia, kun yhteisövero, solidaarisuuslisä ja elinkeinovero lasketaan yhteen. Eli rahoista, jotka lopulta nostetaan, 22 prosenttia noin 30 prosenttia vastaan. Rahoista, jotka jäävät liiketoimintaan, säästö on koko vero niin kauan kuin ne siellä pysyvät.
Tämä otsikkoväite pitää vain kahdella ehdolla, ja molemmat ovat vaativia. Tulon on oltava aidosti aktiivista Saksan CFC-sääntöjen mukaan, ja virolaisella yhtiöllä on oltava todelliset ihmiset ja todelliset toimitilat Virossa. Jos jompikumpi epäonnistuu, järjestely ei ole pelkästään neutraali vaan huonompi kuin ei tekisi mitään: Saksa verottaa voiton noin 30 prosentilla sen syntyessä, ja Viro ottaa silti 22 prosenttia, kun voitto lopulta maksetaan ulos. 22 prosentin kanta on liikkunut kahdesti kahdessa vuodessa, koska suunniteltu nosto 24 prosenttiin hylättiin syyskuussa 2025, joten tarkista voimassa oleva kanta ennen kuin mallinnat mitään.
Hinzurechnungsbesteuerung: miten Saksan CFC-säännöt yltävät virolaiseen OÜ:hun
Säännöt ovat AStG:n pykälissä 7 - 14, ATAD-Umsetzungsgesetzin uudistamina. Määräysvalta 7 §:n mukaan tarkoittaa, että Saksassa rajoittamattomasti verovelvollinen, yksin tai 1 §:n 2 momentin mukaisten lähipiiriin kuuluvien (nahestehende Personen) kanssa, omistaa suoraan tai välillisesti yli 50 % äänivallasta, osakepääomasta tai oikeudesta voittoon tai selvitystilan varoihin. ATAD-UmsG muutti tämän kaikkien saksalaisten osakkaiden yhteenlasketusta testistä osakaskohtaiseksi, mikä kavensi sääntöä. 7 §:n 4 momentti katsoo henkilöiden olevan edelleen lähipiiriä, kun he toimivat abgestimmtes Verhalten eli yhteensovitetusti, joten saksalaisten perustajien ryhmä ei voi jakaa omistusta ja kutsua sitä toisistaan riippumattomaksi.
Matalan verotuksen raja 8 §:n 5 momentissa laskettiin 25 prosentista 15 prosenttiin direktiivin (EU) 2022/2523 täytäntöönpanevalla Mindestbesteuerungsrichtlinie-Umsetzungsgesetzilla, voimaan 28. joulukuuta 2023. Sitä sovelletaan välituloon (Zwischeneinkünfte), joka syntyy ulkomaisen yhtiön 31. joulukuuta 2023 jälkeen päättyvällä tilikaudella, mikä 10 §:n 2 momentin mukaan tarkoittaa verotusjaksoa 2024 kalenterivuoden yhtiölle. Viron 0 prosenttia pidätetystä voitosta on selvästi alle 15 prosentin. 8 §:n 5 momentin kolmas virke edellyttää huomioimaan oikeudet, jotka valtio myöntää jaon yhteydessä, mutta se laadittiin Maltan kaltaisia palautusjärjestelmiä varten eikä pelasta Viroa, jossa vero määrätään jaettaessa eikä palauteta.
Tästä seuraa kaksi asiaa, jotka vetävät vastakkaisiin suuntiin. Viron lykkäys laukaisee matalan verotuksen testin, ja juuri se piirre tekee maasta houkuttelevan. Mutta matalasti verotettu ei ole sama asia kuin verotettu. Saksa vaatii myös, että tulo on passiivista 8 §:n 1 momentin Aktivkatalogin mukaan. Aidosti aktiivista kaupallista tuloa ei koskaan oteta mukaan, olipa kanta mikä tahansa. Yksi varaus: mikään julkaistu saksalainen ratkaisu ei yksiselitteisesti totea, että Viron lykkäys merkitsee matalaa verotusta näissä tarkoituksissa. Se on lain vahvasti todennäköinen tulkinta, koska verorasitus mitataan tulon syntymisvuonna, mutta se ei ole vakiintunutta oikeuskäytäntöä.
Aktivkatalog ja kaksi kohtaa, jotka tavoittavat todelliset yritykset
8 §:n 1 momentti luettelee yhdeksän aktiivisen tulon luokkaa. Vain tämän luettelon ulkopuolelle jäävä tulo on Zwischeneinkünfte, ja vain se voidaan lisätä takaisin. Maa- ja metsätalous on puhdasta. Samoin valmistus, jalostus, kokoonpano, energiantuotanto ja mineraalien louhinta: saksalaisella konsernilla, joka pyörittää aitoa tuotanto- tai kokoonpanotoimintaa Virossa, ei ole lainkaan CFC-ongelmaa. Ongelma on, että kaksi muotoa, jotka saksalainen konserni luontevimmin antaa virolaiselle tytäryhtiölle, on kumpikin lueteltu passiivisiksi jo pelkältä ulkokuoreltaan.
- Numero 4, kauppa. Passiivista, kun saksalainen verovelvollinen tai lähipiiriin kuuluva toimittaa tavarat OÜ:lle tai ottaa ne siltä. Tämä on Konzern-Durchhandel-ansa, ja se tavoittaa tavallisen tapauksen, jossa virolainen jakeluyhtiö ostaa saksalaiselta emoyhtiöltään. Ulospääsy on kvalifioitu liiketoiminta, jossa kolmas osapuoli osallistuu markkinoille
- Numero 5, palvelut. Passiivista, jos saksalainen verovelvollinen tai lähipiiriin kuuluva toimittaa palvelun. Virolainen kehitys-, tuki- tai taustatoimintatiimi, joka laskuttaa vain saksalaista emoyhtiötä, osuu suoraan tähän. Sama ulospääsy: rakenna OÜ niin, että se todella palvelee myös kolmansia osapuolia
- Numero 6, vuokraus ja lisensointi. Kiinteän omaisuuden vuokraus on passiivista. Immateriaalioikeuksien lisensointi on passiivista, ellei OÜ ole tehnyt omaa tutkimus- ja kehitystyötä. Sellaisen IP:n parkkeeraaminen, jota OÜ ei luonut Virossa, tuottaa passiivista tuloa, jota verotetaan 0 prosentilla, mikä on täsmälleen se kuvio, jota säännöt on tarkoitettu tavoittamaan
Numerot 3, 7, 8 ja 9 kattavat pankit ja vakuutusyhtiöt, KStG:n 8b §:n 1 momentin mukaiset osingot, osakeluovutusvoitot ja uudelleenjärjestelyvoitot, ja ne noudattavat samaa logiikkaa. Mutta juuri numerot 4 ja 5 tavoittavat yritykset, joissa ei ole mitään keinotekoista. Toimitusketju, joka kulkee emolta tytäryhtiölle, tai tytäryhtiö, jonka ainoa asiakas on emo, ei ole aggressiivista suunnittelua. Näin useimmat konsernit aloittavat. Aktivkatalogin mukaan se on passiivista, kunnes siihen rakennetaan kolmannen osapuolen liiketoimintaa.
Freigrenze 80 000 euroa ja miksi yksi euro ratkaisee
9 § pitää pienet määrät ulkopuolella. Passiivinen tulo alle 80 000 euron, edellyttäen että se ei myöskään ylitä 10 prosenttia bruttotulosta, välttää takaisinlisäyksen. Se kattaa aidon kauppayhtiön, jolla on vaatimaton määrä satunnaista passiivista tuloa sivussa.
Lue sana tarkasti. 9 § on Freigrenze, ei Freibetrag: raja, ei vähennys. Kun passiivista tuloa on 79 999 euroa, mitään ei lisätä takaisin. Kun sitä on 80 001 euroa, koko määrä tavoitetaan, ei ylittävä osa. Porrastusta tai osittaista huojennusta ei ole, joten yksi myöhästynyt rojalti tai yksi korkotuotto voi muuttaa koko vuoden tuloksen.
Mitä takaisinlisäys todella maksaa
10 § laskee Hinzurechnungsbetragin Saksan sääntöjen mukaan. Sitä verotetaan sen jälkeen ilman huojennuksia, joita saksalainen yhtiö normaalisti odottaisi. KStG:n 8b §:n 1 momentti ei koske sitä, eikä GewStG:n 9 §:n 7 kohtakaan, joten se on täysin veronalaista. GewStG:n 7 §:n 7 virke alistaa sen elinkeinoverolle (Gewerbesteuer), ja ulkomaista veroa ei hyvitetä elinkeinoveroa vastaan. Kokonaisrasitus on noin 30 %: yhteisövero 15 prosenttia, solidaarisuuslisä ja elinkeinovero noin 14 prosenttia. Sitä vastaan ei ole Viron veroa hyvitettäväksi, koska pidätetystä voitosta sitä ei maksettu lainkaan.
11 § antaa Kürzungsbetragin, kun voitto myöhemmin jaetaan, ja sitä seurataan Hinzurechnungskorrekturvolumenina, ja 11 §:n 5 momentti pienentää myös elinkeinoveron perustetta. Mutta katso järjestystä. Saksa verottaa ensin, noin 30 prosentilla. Viro ottaa sitten 22 prosenttia, kun raha jaetaan. Huojennus tuolle Viron verolle on epätäydellinen. Tämä on todellista taloudellista kaksinkertaista verotusta, ei teoreettinen riski, ja se on syy, miksi epäonnistunut virolainen rakenne maksaa paljon enemmän kuin sen rakentamatta jättäminen.
Substanssipoikkeus 8 §:n 2 momentissa ja BMF-kirje, joka auttaa
8 §:n 2 momentti on Saksan täytäntöönpano ATAD:n 7 artiklan 2 kohdan a alakohdasta ja Cadbury Schweppes -tuomiosta. Ulkomainen yhtiö ei ole välituloa saava yhtiö tuloille, kun verovelvollinen osoittaa, että se harjoittaa kotipaikkavaltiossaan tai johtovaltiossaan merkittävää taloudellista toimintaa (wesentliche wirtschaftliche Tätigkeit). Mitä se edellyttää:
- Riittävät Sachmittel ja Personal Virossa: toimitilat, laitteet ja henkilöstö, jotka vastaavat sitä, mitä yhtiö todella tekee
- Toiminta harjoitetaan eigenverantwortlich, omalla vastuulla, hinreichend qualifiziertes Personal -henkilöstön toimesta
- Tulo kohdistetaan OÜ:lle vain siinä määrin kuin markkinaehtoperiaatetta noudatetaan
- Ei Outsourcingia: poikkeus ei ole käytettävissä, kun toiminta suoritetaan pääosin kolmansien osapuolten toimesta
8 §:n 3 momentti rajaa poikkeuksen yhtiöihin, joiden kotipaikka tai johto on EU:ssa tai ETA-alueella, minkä Viro täyttää, ja 8 §:n 4 momentti kumoaa sen soveltamisen, kun valtio ei vaihda tietoja, minkä Viro tekee. Todistustaakka on koko ajan verovelvollisella, joten dokumentaation on oltava olemassa ennen kuin kukaan kysyy sitä.
Lopullinen AEAStG, BMF:n kirje 22. joulukuuta 2023, lievensi hallinnollista käytäntöä kolmella hyödyllisellä tavalla. Kotitoimisto Virossa voi täyttää toimitila- ja henkilöstövaatimuksen, millä on merkitystä pienille konserneille, jotka eivät voi perustella vuokrattua toimistoa. Konsernin toimintaperiaatteiden ja hallintosääntöjen noudattaminen ei sellaisenaan kumoa itsenäisyysvaatimusta. Ja ulkoistaminen samassa valtiossa oleville lähipiiriosapuolille on sallittua, joten virolaisen konserniyhtiön tai virolaisen palveluntarjoajan käyttö ei automaattisesti laukaise Outsourcing-Verbotia. Mikään tästä ei saa postilaatikkoyhtiötä toimimaan. Se tekee aidosti pienen mutta todellisen virolaisen toiminnan puolustettavaksi.
Osingot: KStG:n 8b § ja elinkeinovero, joka poikkeaa siitä
Kun OÜ jakaa, KStG:n 8b §:n 1 momentti tekee osingosta 95 % vapaan saksalaisella emoyhtiöllä, ja 5 prosenttia käsitellään 8b §:n 5 momentin mukaan vähennyskelvottomina liiketoimintakuluina, joten tehokas yhteisövero siitä on noin 0,8 %. 8b §:n 4 momentti edellyttää vähintään 10 %:n omistusta kalenterivuoden alussa; kesken vuotta tehty hankinta, joka nostaa omistuksen 10 prosenttiin tai yli, katsotaan tapahtuneeksi vuoden alussa. Alle 10 prosentin omistus on Streubesitzdividende ja täysin veronalainen.
Elinkeinovero ei seuraa perässä. GewStG:n 8 §:n 5 kohta lisää vapaan määrän takaisin, ellei GewStG:n 9 §:n 7 kohtaa sovelleta, ja se edellyttää vähintään 15 %:a, omistettuna tosiasiallisesti, ilman olettamasääntöä, Erhebungszeitraumin alussa. Unionin tuomioistuimen EV-ratkaisun (C-685/16) ja vuoden 2020 muutoksen jälkeen vanha Aktivitätsvorbehalt poistettiin, joten aktiivisuustestiä ei enää ole; ajoitus- ja rajaehdot ovat. Käytännön seuraus on, että 10 - 15 %:n omistus on yhteisöveron osalta vapaa mutta täysin elinkeinoveron alainen.
Tästä seuraa kaksi suunnittelukohtaa. Omista 100 %, mitä useimmat saksalaiset konsernit tekevät joka tapauksessa. Ja suunnittele ensimmäinen Erhebungszeitraum: kesken vuotta perustettu OÜ ei voi täyttää jakson alun omistustestiä sinä vuonna, joten jako ensimmäisenä vuonna voi olla elinkeinoveron alainen, vaikka jako toisena vuonna ei ole. Saksa on emo-tytäryhtiödirektiivin piirissä, ja Viro ei peri osinkojen lähdeveroa joka tapauksessa, joten lähteellä ei menetetä mitään.
Johtopaikka muuttaa mukana Geschäftsführerin kanssa
Yleisin virhetila ei ole Aktivkatalog. Se on se, kuka yhtiötä todella johtaa. AO:n 10 §:n mukaan Ort der Geschäftsleitung on Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung: paikka, jossa ratkaiseva johtamistahto muodostuu, määritettynä sen mukaan, missä toimitusjohtajat tekevät päivittäiset tosiasialliset, organisatoriset ja oikeudelliset päätökset. BFH:n 20. joulukuuta 2017 antama päätös vahvistaa, että johto muuttaa mukana Geschäftsführerin kanssa eikä edellytä lainkaan kiinteää liiketoimintapaikkaa. Yhdessä AO:n 11 §:n (Sitz) ja KStG:n 1 §:n kanssa kotipaikka tai johtopaikka Saksassa tuottaa unbeschränkte Steuerpflichtin maailmanlaajuisista tuloista.
Eli Saksassa asuvan johtajan saksalaisesta kotitoimistosta johtama virolainen OÜ on Saksan verotuksellinen asukas. Tuloksena on kaksinkertainen asuinpaikka, verosopimuksen ratkaisusääntö 4 artiklan 3 kohdan mukaan, ja sillä välin Saksan yhteisövero ja elinkeinovero maailmanlaajuisesta voitosta sekä Viron 22 % jaosta. Viro ei päästä yhtiötä irti, koska Viron verotuksellinen asuinpaikka seuraa vain perustamista eikä kansallista johtopaikkatestiä ole. Vuoden 2023 Finanzgerichtin päätös vahvisti, että johtajan koti voi muodostaa toimipaikan. Huomaa epäsymmetria: kotitoimisto, joka auttaa sinua 8 §:n 2 momentin nojalla, on Virossa, ja siinä työskentelee joku, joka asuu ja päättää siellä, kun taas sama huone Saksassa antaa verotoimistolle johtopaikan.
Rehellinen arvio
Virolainen tytäryhtiö toimii saksalaiselle konsernille, kun Virossa on todellista toimintaa ja tulo on aktiivista: tuotanto tai kokoonpano numeron 2 alla tai kauppa ja palvelut rakennettuna niin, että asiakkaita ovat myös kolmannet osapuolet eivätkä vain emo. Silloin 8 §:n 2 momentti on täytettävissä, mitään ei lisätä takaisin, ja konserni säästää noin kahdeksan prosenttiyksikköä jakamastaan ja lykkää koko veron pidättämästään. Pääomaa janoavalle liiketoiminnalle, joka sijoittaa kaiken uudelleen, tuo lykkäys on todellista rahaa.
Se ei tee mitään konsernille, joka jakaa voittonsa joka vuosi eikä sillä ole Virossa muuta läsnäoloa kuin rekisteröinti. Maksat 22 prosenttia noin 30 prosentin sijaan ja ostat toisen lakisääteisen tilinpäätöksen, virolaisen kirjanpitäjän, hallituksen ja ylimääräisen yksikön jokaiseen ilmoitukseen. Passiiviselle tulolle se on suorastaan haitallinen: 0 prosenttia on matalaa verotusta, 8 §:n 2 momentti on erittäin vaikea osoittaa puhtaalle IP- tai holding-toiminnolle, takaisinlisäys kantaa elinkeinoveron ilman ulkomaista hyvitystä, eikä KStG:n 8b §:n 1 momentti koske sitä. Äläkä koskaan siirrä olemassa olevaa kannattavaa toimintoa. AStG:n 1 §:n 3b momentti edellyttää, että koko Transferpaket arvostetaan hypothetischer Fremdvergleichin avulla, soveltaen Einigungsbereichin keskipistettä, kun parempaa näyttöä ei ole, ja viiden vuoden yhdistämissääntöä viipalointi estämiseksi. Tuo kertaluonteinen maksu ylittää rutiininomaisesti usean vuoden lykkäyksen. Rakenna uutta toimintaa Viroon; älä siirrä vanhaa toimintaa sinne.
Yksi rajaus omalta osaltamme. Olemme virolaisia kirjanpitäjiä. Emme anna Saksan veroneuvontaa emmekä tee ilmoituksia Saksassa: Saksan verotusasema vaatii asiantuntijan Saksassa, ja yllä oleva analyysi on työ, jonka heidän pitäisi tehdä ennen kuin mitään perustetaan. Me hoidamme Viron puolen: OÜ:n kirjanpidon, ilmoitukset, substanssidokumentaation, jonka perusteella 8 §:n 2 momenttia lopulta arvioidaan, ja luvut, joita saksalainen neuvojasi kysyy.
Usein kysytyt kysymykset
Pienentääkö virolainen tytäryhtiö Saksan yhteisöveroa?
Jaetussa voitossa noin kahdeksan prosenttiyksikköä: 22 % Virossa noin 30 % vastaan Saksassa, kun elinkeinovero ja solidaarisuuslisä lasketaan mukaan. Pidätetyn voiton osalta koko vero lykkääntyy. Molemmat edellyttävät, että tulo on aktiivista AStG:n Aktivkatalogin mukaan ja että Virossa on todellinen substanssi.
Koskeeko Hinzurechnungsbesteuerung virolaista OÜ:tä?
Voi koskea. AStG:n 7 § edellyttää saksalaista määräysvaltaa yli 50 %, ja Viron 0 % pidätetystä voitosta on alle 8 §:n 5 momentin 15 prosentin matalan verotuksen rajan. Mutta verotus syntyy vain passiivisesta tulosta, joka jää 8 §:n 1 momentin Aktivkatalogin ulkopuolelle. Aidosti aktiivista kaupallista tuloa ei koskaan lisätä takaisin.
Onko Viro matalan verotuksen maa AStG:n 8 §:n 5 momentin mukaan?
Pidätetyn voiton osalta kyllä lain sanamuodon mukaan: 0 % on alle 15 prosentin rajan, ja verorasitus mitataan tulon syntymisvuonna. Mikään julkaistu saksalainen ratkaisu ei ratkaise asiaa yksiselitteisesti, joten pidä sitä vahvasti todennäköisenä tulkintana eikä vakiintuneena oikeuskäytäntönä.
Mikä on AStG:n 9 §:n 80 000 euron Freigrenze?
Alle 80 000 euron passiivinen tulo, joka ei ylitä 10 prosenttia bruttotulosta, välttää takaisinlisäyksen. Se on Freigrenze, ei vähennys: kun tuloa on 80 001 euroa, koko määrä tavoitetaan, ei vain ylittävä osa. Porrastusta tai osittaista huojennusta ei ole.
Voinko johtaa virolaista yhtiötä Saksasta?
Ei tekemättä siitä Saksan verotuksellista asukasta. AO:n 10 §:n mukaan johtopaikka muuttaa mukana Geschäftsführerin kanssa eikä edellytä kiinteää toimipaikkaa, joten saksalainen kotitoimisto antaa Saksalle verotusoikeuden maailmanlaajuisiin tuloihin, ja Viro perii silti 22 % jaosta. Viro ei päästä yhtiötä irti.
Ovatko virolaisen tytäryhtiön osingot vapaita Saksassa?
Pääosin. KStG:n 8b §:n 1 momentti vapauttaa 95 %, ja 5 % käsitellään vähennyskelvottomina kuluina, edellyttäen että vähintään 10 % omistettiin kalenterivuoden alussa. Elinkeinovero edellyttää GewStG:n 9 §:n 7 kohdan mukaan 15 %:n tosiasiallista omistusta Erhebungszeitraumin alussa, mitä kesken vuotta perustettu yhtiö ei voi täyttää ensimmäisenä vuonna.
AiheetViron tytäryhtiö saksalainen yhtiöHinzurechnungsbesteuerung ViroSaksan CFC-säännöt AStGvirolainen tytäryhtiö Saksa verotus