Tytäryhtiö Virossa suomalaisen emoyhtiön näkökulmasta

Mitä tytäryhtiön perustaminen muuttaa ja mitä ei

Viron osakeyhtiö on erillinen oikeushenkilö. Se kirjaa omat tapahtumansa, antaa omat ilmoituksensa ja maksaa omat verotuksensa Viron säännöillä. Emoyhtiö omistaa osakkeet, ei yhtiön omaisuutta.

• Muuttuu: konserniin tulee toinen kirjanpitovelvollinen, toinen verotusjärjestelmä ja toinen ilmoituskalenteri.
• Muuttuu: konsernin sisäisistä lainoista, palvelumaksuista ja osingoista tulee kahden maan välisiä eriä, jotka on dokumentoitava molemmissa.
• Ei muutu: Suomen emoyhtiön omat velvoitteet ja se, että konsernin luvut yhdistetään Suomessa.
• Ei muutu automaattisesti: tytäryhtiön verotuksellinen kotipaikka. Se ratkeaa sillä, missä yhtiötä todellisuudessa johdetaan, ei sillä, minne se on rekisteröity.

Perustamisen käytännön puolesta vastaa palvelu yhtiön perustamisen tuki. Tässä keskitymme siihen, mitä perustamisen jälkeen tapahtuu.

Viron yhteisövero: 0 % ja 22 %

Viro ei veroita yhtiön voittoa, kun se jää yhtiöön tai sijoitetaan uudelleen. Vero tulee maksettavaksi vasta, kun yhtiö jakaa varoja. Verokanta on 22 %, ja se lasketaan nettojaosta 22/78:n osuutena.

Esimerkki: jos osakkaalle maksetaan osinkoa 78 euroa nettona, yhtiö maksaa lisäksi veroa 22 euroa, eli yhtiön varoista lähtee yhteensä 100 euroa. Vero maksetaan jakavassa yhtiössä, ei osakkaan omassa verotuksessa Virossa.

Käytännössä tämä siirtää verotuksen ajoitusta. Jakamaton voitto kasvaa Virossa verottomana, mutta jokainen jako maksaa veroa. Arvioon kannattaa ottaa mukaan, mitä Suomessa tapahtuu samaan aikaan.

Kun osinko saapuu Suomeen

Osinko, jonka Viron tytäryhtiö jakaa suomalaiselle emoyhtiölle, tulee Suomessa verotettavaksi Suomen säännöillä. Verokohtelu riippuu muun muassa omistusosuudesta ja emoyhtiön tilanteesta, ja sen arvioi suomalainen neuvonantajanne. Meidän tehtävämme on antaa heille Viron puolen luvut: jaon määrä, Virossa maksettu vero ja päivämäärät.

Yleinen kysymys, joka kannattaa esittää suomalaiselle neuvonantajalle jo ennen ensimmäistä jakoa: miten Virossa maksettu 22 %:n vero otetaan huomioon Suomessa, ja millä edellytyksillä osinko on Suomessa veroton tai verotettava. Viron osuus ei vastaa tähän, ja me emme anna siitä Suomen verolausuntoa. Taustaa on artikkelissa Viron tytäryhtiö ja Suomen yhteisövero.

Johtopaikkariski

Yhtiö, joka on rekisteröity Viroon mutta jota käytännössä johdetaan Suomesta, voi joutua Suomen verotuksen piiriin johtopaikan perusteella. Jos päätökset tehdään Suomessa, johtajat asuvat ja työskentelevät Suomessa eikä Virossa ole todellista toimintaa, Viron nollaverokanta ei välttämättä tuota sitä etua, jota sen ajateltiin tuottavan.

Arvioon vaikuttavat tosiasiat, ei asiakirjat. Seuraavia kysymyksiä kannattaa pohtia rehellisesti.

• Missä maassa yhtiön toimitusjohtaja ja hallituksen jäsenet asuvat ja työskentelevät?
• Missä kokoukset pidetään ja missä keskeiset päätökset todellisuudessa tehdään?
• Onko Virossa omaa henkilöstöä, toimitilaa ja paikallista liiketoimintaa, vai onko Viron yhtiö lähinnä rekisteröinti?
• Kuka neuvottelee asiakkaiden ja toimittajien kanssa, ja missä?

Konsernin sisäiset erät

Emon ja tytäryhtiön väliset tapahtumat ovat se kohta, jossa kahden maan kirjanpidot todella kohtaavat. Tavallisimmat erät ovat seuraavat.

• Emoyhtiön antamat tai tytäryhtiön ottamat lainat ja niiden korot.
• Konsernin sisäiset palvelumaksut ja laskutukset.
• Osingot, joiden maksupäivä, määrä ja Virossa maksettu vero kirjataan molemmissa maissa.
• Omistusosuuden muutokset ja pääomasijoitukset.

Jokaisesta erästä pidetään sopimus ja ne täsmäytetään kuukausittain, jotta suomalainen kirjanpitäjänne voi tehdä konsernin eliminointikirjaukset ilman jälkikäteisiä selvittelyjä. Hinnoittelua ja sen asianmukaisuutta koskevat verokysymykset kuuluvat verokonsultointiin, eivät kirjanpidon rutiiniin.

Tilintarkastus ja konsernitilinpäätös

Molemmat maat käyttävät euroa, joten valuuttamuunnoksia ei tarvita. Kirjausperiaatteissa ja tilikartoissa on kuitenkin eroja, jotka on sovittava ennen ensimmäistä tilinpäätöstä. Tilintarkastajanne kertoo, mitä se tarvitsee Viron osasta: pääkirja, tositteet, pankkivahvistukset, täsmäytykset tai muuta. Me kokoamme aineiston sen mukaan.

Tytäryhtiön oma vuosiraportti ja konsernin tilinpäätös ovat kaksi eri asiakirjaa eri maiden säännöillä. Viron vuosiraportti noudattaa Viron lakia, ja konsernitilinpäätös on Suomen kirjanpitäjänne ja tilintarkastajanne työtä.

Viron ilmoituskalenteri

Kuukausirutiinin hoitaa kuukausittainen kirjanpito, arvonlisäverot arvonlisäverorekisteröinti ja ilmoitukset ja tilinpäätöksen vuosiraportin jättäminen. Johto allekirjoittaa ja hyväksyy ilmoitukset itse; me valmistelemme ne.