Kumppaniartikkeli kertoo, mikä tekee Virosta houkuttelevan holdingyhtiöille. Tämä artikkeli kertoo sen osan, joka ratkaisee, säilyykö houkuttelevuus kohdatessaan oman veroviranomaisesi, koska Viron kohtelu on harvoin se sitova rajoite.
CFC-säännöt, joita on nykyään lähes kaikkialla
CFC-säännöt (controlled foreign company) antavat maalle oikeuden verottaa asukkaidensa määräysvallassa olevan ulkomaisen yhtiön jakamattomia voittoja ikään kuin ne olisi jaettu. Jokaisella EU-jäsenvaltiolla on ne, koska veronkiertodirektiivi (ATAD) sitä edellytti, ja useimmilla EU:n ulkopuolisilla kehittyneillä mailla on oma versionsa.
Soveltamisedellytykset vaihtelevat, mutta muoto on yhtenäinen. CFC-vero syntyy tyypillisesti silloin, kun kaikki seuraavat täyttyvät:
- Sinulla on määräysvalta ulkomaiseen yhtiöön, yleensä yli 50 prosentin omistus yksin tai lähipiirin kanssa
- Yhtiön veroaste on olennaisesti alhaisempi kuin se olisi ollut kotimaassa
- Tulo on passiivista, kuten osinkoja, korkoja, rojalteja ja luovutusvoittoja, eikä aktiivista liiketoimintatuloa
- Yhtiö ei harjoita ihmisten ja omaisuuden tukemaa todellista taloudellista toimintaa
Viron lykkäys täyttää toisen edellytyksen helposti, lähes määritelmällisesti. Holdingyhtiö, joka ei ole jakanut mitään, ei ole maksanut veroa. Juuri tuon profiilin sieppaamiseksi CFC-säännöt on kirjoitettu, minkä vuoksi substanssi ei ole virolaisessa holdingrakenteessa valinnainen: se on koko puolustus.
Mitä substanssi tarkoittaa käytännössä
Substanssi ei ole rekisteröity osoite ja yhteyshenkilö. Viranomaiset arvioivat, tekeekö yhtiö aidosti jotain, ja niiden soveltamat testit ovat käytännöllisiä:
- Ihmiset. Onko jollakulla valtuudet ja pätevyys tehdä ne päätökset, joita yhtiön on tarkoitus tehdä, ja onko hän siellä, missä yhtiö on?
- Päätökset. Missä ne todellisuudessa tehdään? Pöytäkirja, jonka mukaan Viron hallituksen kokous pidettiin Lissabonista soitetulla puhelulla, ei siirrä päätöstä
- Toimitilat ja omaisuus. Oikeassa suhteessa siihen, mitä yhtiö tekee. Puhdas holdingyhtiö tarvitsee vähän, sijoituksia hallinnoivaksi väittävä yhtiö enemmän
- Riski. Kantaako yhtiö aidosti omistamansa kaupallisen riskin, vai onko se pelkkä läpivientikanava?
Holdingyhtiö voi perustellusti olla kevyt kaikissa näissä, koska omistaminen on luonteeltaan kevyttä toimintaa. Se ei voi olla yhtiö, jonka ilmoitettu tehtävä hoidetaan kokonaan toisessa maassa istuvan henkilön toimesta.
Tosiasiallinen omistus ei ole yksityistä
Viro ylläpitää tosiasiallisten edunsaajien rekisteriä, ja omistustiedot vaihdetaan automaattisesti asuinmaasi kanssa yhteisen raportointistandardin (CRS) mukaisesti. Pankkisi ilmoittaa tilin. Rekisteri kertoo, kuka yhtiötä hallitsee.
Tämä tarkoittaa, että käytännön kysymys ei ole koskaan se, saako veroviranomaisesi tietää. Kysymys on, kestääkö rakenne, kun se katsoo. Suunnittelu, joka perustuu siihen, ettei jää kiinni, ei ole suunnittelua.
Yleinen väärinkäytön estämistä koskeva säännös
Jopa rakenne, joka täyttää kaikki yksittäiset säännöt, voidaan sivuuttaa yleisen väärinkäytön estämistä koskevan säännöksen nojalla, jos sen pääasiallinen tarkoitus tai yksi pääasiallisista tarkoituksista oli saada verotuksellinen etu, joka on vastoin sovellettavan lain tarkoitusta, eikä rakenne ole aito.
Käytännön testi on epämukava ja hyödyllinen: jos verokohtelu poistettaisiin, olisitko silti rakentanut sen näin? Jos rehellinen vastaus on ei, rakenne on alttiina riippumatta siitä, kuinka huolellisesti jokainen yksittäinen kohta on rastitettu.
Millainen on puolustettavissa oleva rakenne
- Holdingyhtiölle on liiketoiminnallinen syy, jonka voisit selittää mainitsematta veroja
- Päätökset tehdään aidosti siellä, missä yhtiö on, ihmisten toimesta, joilla on aidosti valtuudet tehdä ne
- Yhtiön toiminta, kevyttäkin, on todellista ja dokumentoitua: hallituksen päätökset, sopimukset, kirjeenvaihto
- Ilmoitusvelvoitteet asuinmaassasi on täytetty, myös CFC-ilmoitukset tarvittaessa
- Viron ja kotimaan neuvonantajat tietävät kumpikin, että rakenne on olemassa ja mitä toinen olettaa
Rehellinen kanta
Virolaiset holdingyhtiöt toimivat hyvin ihmisille, joiden olosuhteet niihin aidosti sopivat, ja huonosti niille, jotka käyttävät niitä muuton korvikkeena. Jos asut korkean verotuksen maassa, johdat kaiken itse sieltä ja pidät omaisuutta Virossa pelkästään, jotta voittoa ei verotettaisi vuosittain, rakenne ei tee mitään, mitä oman maasi CFC-säännöt eivät kumoaisi.
Se kannattaa tietää ennen rakentamista eikä tarkastuksen aikana.
Usein kysytyt kysymykset
Mitä CFC-säännöt ovat?
CFC-säännöt antavat asuinmaallesi oikeuden verottaa määräysvallassasi olevan ulkomaisen yhtiön jakamattomia voittoja ikään kuin ne olisi jaettu. Jokaisella EU-jäsenvaltiolla on ne ATAD:n perusteella.
Soveltuvatko CFC-säännöt virolaiseen holdingyhtiöön?
Voivat soveltua, ja Viron lykkäys tekee matalan verotuksen edellytyksen helpoksi täyttää. Syntyykö verotus, riippuu yleensä määräysvallasta, onko tulo passiivista ja harjoittaako yhtiö todellista taloudellista toimintaa.
Mikä lasketaan holdingyhtiön substanssiksi?
Ihmiset, joilla on todelliset valtuudet ja jotka sijaitsevat siellä, missä yhtiö on, päätökset, jotka tehdään siellä aidosti, toimintaan suhteutettu omaisuus ja todellinen kaupallinen riski. Rekisteröity osoite ja yhteyshenkilö eivät ole substanssia.
Onko omistukseni virolaisessa yhtiössä yksityistä?
Ei. Viro ylläpitää tosiasiallisten edunsaajien rekisteriä ja vaihtaa tietoja automaattisesti asuinmaasi kanssa yhteisen raportointistandardin mukaisesti.
AiheetCFC-säännötsubstanssitosiasiallinen edunsaajaATAD