Kas Eesti tütarettevõte vähendab Briti ettevõtte maksu? Määra mitte. Eesti OÜ ei maksa jaotamata ja reinvesteeritud kasumilt midagi ning väljamakselt 22%, mis arvutatakse netoväljamaksest suhtega 22/78. Ühendkuningriigi põhimäär on 25%. Raha pealt, mille te lõpuks välja võtate, on vahe seega kolm protsendipunkti, ja ka see ainult siis, kui kogu ülejäänud pilt vastu peab. Raha pealt, mille jätate ärisse, on kokkuhoid kogu maks nii kaua, kui see sinna jääb. See on maksu edasilükkamine, mitte madalam määr.
Teine punkt jääb peaaegu alati kahe silma vahele. Eesti 22% on OÜ enda ettevõtte tulumaks, mitte emaettevõttelt kinnipeetav maks. Kui dividend Ühendkuningriiki jõuab, on see CTA 2009 9A osa alusel maksuvaba ja Eesti maksu ei ole seal millegi vastu tasaarvestada. See on lõplik ja hüvitamata kulu raha koju toomisel. Sama määr on kahe aastaga kaks korda liikunud - kavandatud tõus 24 protsendini jäeti 2025. aasta septembris ära - seega kinnitage kehtiv määr enne arvutamist üle.
Kuidas Briti CFC-reeglid tegelikult töötavad
Reeglid on TIOPA 2010 9A osas, paragrahvid 371AA kuni 371VJ, ja kehtivad alates 1. jaanuarist 2013; HMRC juhis algab tähisest INTM190000. Madala maksu sisenemisväravat ei ole. Ühendkuningriik ei küsi esmalt, mis määra Eesti kohaldab. Kasum maksustatakse ainult siis, kui see läbib 3. peatüki värava: 4. peatükk Briti tegevusele omistatava kasumi kohta, mis tuvastatakse oluliste inimfunktsioonide kaudu, 5. peatükk mitteäriliste finantstulude, 6. peatükk äriliste finantstulude, 7. peatükk kinnise kindlustuse ja 8. peatükk nn solo konsolideerimise kohta. Kui ükski värav ei avane, maksukohustust ei teki, ükskõik milline on Eesti määr. Kontroll 18. peatükis ei ole mehaaniline protsenditest: HMRC ütleb otse, et 60% koguosalus ei pruugi olla kontroll ja alla 50% võib olla.
Selline ülesehitus on tahtlik. 2013. aasta kord ehitati pärast Euroopa Kohtu otsust Cadbury Schweppes (C-196/04) ümber nii, et maksustatakse ainult Ühendkuningriigist kunstlikult ümber suunatud kasumit, mis tuvastatakse värava, mitte välisriigi maksumäära kaudu. Just seepärast ei ole Ühendkuningriigil kunagi olnud eraldi ELi sisu erandit ja just seepärast ei muutnud Brexit siin midagi. Neljanda peatüki kaubandusvälistus nõuab endiselt päris ruume Eestis, mis on mõeldud kasutamiseks vähemalt 12 kuud, ning Ühendkuningriigiga seotud juhtimiskulusid kuni 20 protsenti kogusummast. Postkastilahendus kukub kohe läbi.
Erand, mis katab enamiku väikeettevõtetest
Enne väravaanalüüsi lahendavad enamiku väikeseid struktuure peatükkide 10 kuni 14 erandid, ja üks neist teeb peaaegu kogu töö.
- Väikese kasumi erand (12. peatükk, paragrahv 371LB). Raamatupidamislik kasum või eeldatav maksustatav kogukasum kuni 500 000 naela, kusjuures mitteäriline tulu kuni 50 000 naela, või alternatiivselt kuni 50 000 naela ilma mitteärilise tulu piirita. Lühema majandusaasta puhul arvutatakse proportsionaalselt
- Väikese kasumimarginaali erand (13. peatükk) ja vabastusperioodi erand (10. peatükk, paragrahv 371JD lõige 1), millest viimane annab 12 kuud alates CFC-ks muutumisest, kuid ainult tingimusel, et järgneval 12 kuul maksustatavat kasumit ei teki
Väikese kasumi erand on siin tööhobune. Briti kontrolli all olev Eesti äriühing, mille kasum on kuni 500 000 naela ja mitteäriline tulu kuni 50 000 naela, jääb CFC-maksust täielikult välja, sõltumata Eesti nullmäärast. Enamik 0 kuni 5 miljoni euro vahemikus ettevõtteid väravani ei jõuagi.
Eesti ei ole välistatud territoorium ja maksuerand ei rakendu
Kaks erandit, mis kliendi arvates peaksid aitama, ei aita. Välistatud territooriumide erand 11. peatükis loetleb ligikaudu 118 territooriumi, sealhulgas Saksamaa, Prantsusmaa ja Ameerika Ühendriigid, mille äriühingud jäävad korrast välja üksnes asukoha tõttu. Eestit selles nimekirjas ei ole. Ei ole ka Lätit ega Leedut. Nimekiri on määruse SI 2012/3024 lisas, seega Eesti tütarettevõttele see erand ei kohaldu.
Maksuerand 14. peatükis nõuab kohalikku maksu vähemalt 75 protsenti vastavast Briti maksust ja paragrahv 371NB mõõdab seda tasutud maksuna, mitte edasilükatud ega arvestatud maksuna. Kasumi säilitanud äriühing ei ole Eestis midagi tasunud, seega erand ei rakendu. Jaotamata kasumi osas on Eesti tütarettevõte nende reeglite mõttes madalalt maksustatud.
See vajab hoiatust. Ühtegi avaldatud lahendit, mis otsesõnu ütleks, et Eesti maksu edasilükkamine on CFC-reeglite mõttes madal maksustamine, ei ole - ei Ühendkuningriigis ega Saksamaal, kus sama küsimus tekib teisiti sõnastatud testi all. Järeldus tuleneb seaduse sõnastusest ja sellest, et koormust mõõdetakse tulu tekkimise aastal: väga tõenäoline, kuid kohtupraktikas kinnistumata. Tagajärg on kitsas, sest madal maksustamine ei ole Ühendkuningriigis sisenemistingimus.
Seotud äriühingu lõks, mis maksab kohe esimesest päevast
Alates 1. aprillist 2023 kehtib väikese kasumi määr 19% kuni 50 000 naelani ja põhimäär 25% üle 250 000 naela, vahepealses vahemikus on tegelik piirmäär 26,5%. Mõlemad piirid jagatakse seotud äriühingute arvuga ja mitteresidendist äriühing loeb seotud äriühinguna CTA 2010 paragrahvi 18E alusel. Eesti tütarettevõtte asutamine viib teie piirid 25 000 ja 125 000 naelani.
Võtke Briti ettevõte, mille kasum on 100 000 naela. Praegu maksab ta 19% esimeselt 50 000 naelalt ja 26,5% järgmiselt 50 000 naelalt ehk 22 750 naela. Kui Eesti äriühing on olemas, maksab ta 19% 25 000 naelalt ja 26,5% 75 000 naelalt ehk 24 625 naela. See on 1875 naela rohkem Briti maksu igal aastal alates registreerimise päevast, enne kui struktuur on tootnud sentigi kasu. Arvutage see läbi enne kõike muud.
Keskne juhtimine ja kontroll ning maksuleping, mis ei päästa
Kõige levinum ebaõnnestumine ei ole CFC-reeglid, vaid Eesti äriühingu juhtimine Ühendkuningriigist. Äriühing on Briti resident asutamise järgi CTA 2009 paragrahvi 14 alusel ja ka kohtupraktikas välja kujunenud keskse juhtimise ja kontrolli testi järgi: De Beers Consolidated Mines v Howe (1906) paigutab residentsuse sinna, kus keskne juhtimine ja kontroll tegelikult asub, Unit Construction v Bullock puudutas nimelisi välismaiseid juhtorganeid, kes kõigis tõeliselt olulistes küsimustes kõrvale astusid, ning kaasaegne liin kulgeb läbi lahendite Wood v Holden ja Laerstate. Eesti äriühingut lahti ei lase, sest Eesti residentsus tuleneb üksnes asutamisest.
Maksuleping seda teie deklaratsioonis ära ei lahenda. Ühendkuningriigi ja Eesti lepingu artikli 4 lõike 3 tie-breaker toimib ainult vastastikuse kokkuleppe kaudu: pädevad asutused püüavad küsimuse lahendada vastastikusel kokkuleppel ning nootide vahetus suunab neid arvestama tegeliku juhtimise kohta, asutamiskohta ja muid tegureid. Ise deklareeritavat testi ei ole, seega olukord vajab vastastikuse kokkuleppe menetlust. See on oluliselt halvem kui Saksa või Soome lepingu positsioon.
Siirdehinnad: enamik väikeseid Briti ettevõtteid jääb reeglitest välja
Briti siirdehindade kord on TIOPA 2010 4. osas, turuväärtuse reegel paragrahvis 147 ja VKE erand paragrahvis 166. Väike tähendab kuni 50 töötajat ning käivet või bilansimahtu kuni 10 miljonit eurot, mida testitakse kontserni tasandil, seega Eesti äriühing loeb kaasa. HMRC konsulteeris 2025. aastal erandi kitsendamise üle ja 26. novembril 2025 avaldatud tulemus säilitas selle täies ulatuses. Nii jääb enamik väikeseid Briti ettevõtteid reeglitest täiesti välja. See ei ole luba kontsernisiseseid tehinguid hooletult hinnastada: Eesti reeglid kehtivad Eesti poolel edasi ja Briti maksudest kõrvalehoidumise vastased sätted jäävad muutumatuks.
Aus kokkuvõte
Eesti tütarettevõte toimib Briti kontserni jaoks siis, kui Eestis on päris tegevus - ruumid, palgatud inimesed, kohapeal tehtud otsused - ja kui kasumit tegelikult reinvesteeritakse. Siis jääb raha ärisse tööle, selle asemel et minna igal aastal maksuametile, ja päris ärikasum maksustamisele ei jõua. Kontsernile, kes jaotab kasumit igal aastal, ei anna see midagi: maksate 25 protsendi asemel 22 ja saate vastu teise komplekti aruandeid, Eesti raamatupidaja, juhatuse ja lisaühingu igas esitatavas dokumendis. Kui kasum jääb 50 000 ja 250 000 naela vahele, sööb ainuüksi seotud äriühingu reegel kolme punkti kokkuhoiu ära.
Passiivse tulu puhul on see halvem kui mitte midagi teha. Intress, litsentsitasud intellektuaalomandilt, mida Eesti äriühing ise ei loonud, ja portfellidividendid jäävad kaubandusvälistusest välja, 14. peatüki erand ei ole kättesaadav ja teie ning maksukohustuse vahel seisab ainult 50 000 naela suurune mitteärilise tulu lagi. See on lagi, mitte astmestik. Ärge viige Eestisse ka olemasolevat kasumlikku funktsiooni: TCGA 1992 paragrahvid 25 ja 185 muudavad ümberasumise turuväärtuses võõrandamiseks ja ühekordne kulu ületab regulaarselt mitme aasta edasilükkamise kasu.
Üks piir meie poolelt. Me oleme Eesti raamatupidajad. Me ei anna Briti maksuarvamusi ega esita Ühendkuningriigis dokumente: Briti maksupositsioon vajab sealset spetsialisti ja ülaltoodud analüüs on täpselt see töö, mis tuleks teha enne midagi asutamist. Meie teeme Eesti poole - äriühingu raamatupidamise, aruanded, sisu tõendava dokumentatsiooni ja numbrid, mida teie Briti nõustaja küsib.
Korduma kippuvad küsimused
Kas Eesti tütarettevõte vähendab Briti ettevõtte tulumaksu?
Määra mitte. Eesti maksab jaotamata kasumilt 0% ja väljamakselt 22%, Ühendkuningriigi põhimäär on 25%, seega täieliku jaotamise korral on kokkuhoid kolm punkti. Kasu seisneb reinvesteeritud kasumi maksu edasilükkamises. Eesti 22% on tütarettevõtte ettevõtte tulumaks, mitte tasaarvestatav kinnipeetav maks.
Kas Briti CFC-reeglid kehtivad Eesti tütarettevõttele?
TIOPA 2010 9A osa reeglid võivad kehtida, kuid madala maksu sisenemisväravat ei ole. Maksukohustus tekib ainult siis, kui kasum läbib 3. peatüki värava, ja enamik väikeettevõtteid jääb enne seda välja väikese kasumi erandi alusel: kasum kuni 500 000 naela ja mitteäriline tulu kuni 50 000 naela.
Kas Eesti on Briti välistatud territooriumide nimekirjas?
Ei. Eestit ei ole määruse SI 2012/3024 lisas olevas nimekirjas ja ei ole ka Lätit ega Leedut, kuigi nimekirjas on umbes 118 territooriumi, sealhulgas Saksamaa, Prantsusmaa ja Ameerika Ühendriigid. Eesti tütarettevõttele see erand ei rakendu.
Kas Eesti äriühingu lisamine tõstab minu Briti tulumaksu?
Võib tõsta kohe. Mitteresidendist äriühing loeb seotud äriühinguna CTA 2010 paragrahvi 18E alusel ja poolitab 50 000 ning 250 000 naela suurused piirid 25 000 ja 125 000 naelani. Briti ettevõte, mille kasum on 100 000 naela, maksab selle tõttu ligikaudu 1875 naela aastas rohkem.
Kas ma võin Eesti äriühingut Ühendkuningriigist juhtida?
Mitte ilma residentsuse probleemi tekitamata. Ühendkuningriigist teostatav keskne juhtimine ja kontroll teeb äriühingu Briti residendiks ning Eesti teda lahti ei lase, sest Eesti residentsus tuleneb asutamisest. Lepingu tie-breaker toimib ainult vastastikuse kokkuleppe kaudu, seega deklaratsioonis seda ei lahenda.
Kas Eesti tütarettevõtte kohta on vaja siirdehindade dokumentatsiooni?
Ühendkuningriigis tavaliselt mitte. TIOPA 2010 paragrahvi 166 VKE erand säilitati HMRC 26. novembril 2025 avaldatud tulemuses täies ulatuses. Eesti siirdehindade reeglid kehtivad Eesti poolel edasi ja Briti maksudest kõrvalehoidumise vastased sätted jäävad muutumatuks.
SildidEesti tütarettevõte Briti maksUK CFC reeglidseotud äriühingu reegelTIOPA 9A osa
Üldine teave, mitte maksunõustamine
Artikkel kajastab Eesti õigust näidatud kuupäeva seisuga. Reeglid muutuvad ja asjaolud on erinevad - kinnita oma olukord meiega enne tegutsemist.